企業(yè)所得稅稅收籌劃方案（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅稅收籌劃方案

《稅曉通》專注于園區(qū)招商、企業(yè)稅務籌劃，合理合規(guī)助力企業(yè)節(jié)稅！

企業(yè)進行稅務籌劃是非常有必要的，稅務籌劃不是偷稅漏稅，而是提前對企業(yè)的業(yè)務進行劃分，將企業(yè)的利潤進行投資，合理的利用一些稅收優(yōu)化政策，在合理合規(guī)的情況下進行稅收籌劃，實現企業(yè)的利潤最大化。

企業(yè)一般是因為企業(yè)日常經營過程中，一些成本發(fā)票難以取得，導致企業(yè)賬面利潤虛高，企業(yè)需要繳納的增值稅和企業(yè)所得稅進一步增加，企業(yè)的利潤就減少了，企業(yè)的實際周轉資金變少，企業(yè)可能完稅后，根本不賺錢，甚至于企業(yè)是虧損的。

那么企業(yè)稅負重，常見的稅收籌劃方案有哪些？

一、企業(yè)可以合理地選擇納稅人身份，一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同的身份需要繳納的稅種稅率不同，比如一般納稅人的增值稅稅率6%、9%、13%。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率3%（目前減按1%征收）

二、企業(yè)可以合理地利用不同的組織形式，不同的組織形式需要繳納的稅款也不同，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)跟有限公司相比，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)就不需要繳納企業(yè)所得稅，而繳納個人所得稅。

三、通過改變會計處理方法達到稅收籌劃的目的，選擇不同的存貨計價方法、固定資產折舊的年限、方法的選擇等，達到多扣費用、成本，縮小應納稅所得額，從而達到當期少納稅的目的，提高企業(yè)的利潤

四、企業(yè)還可以選擇延遞納稅的方式來實現降低企業(yè)的稅負的目的，通過處理使得當期的會計所得大于應納稅所得，出現遞延所得稅負債，即可實現納稅期的遞延，獲得稅收上的好處。

五、企業(yè)合理利用稅收優(yōu)惠政策，除去國家每年出臺的普惠性政策，還可以利用地方性的稅收優(yōu)惠政策，一些地方政府為了招商引資會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負壓力。

具體財政扶持獎勵政策:

園區(qū)在地方財政留存的基礎上對企業(yè)進行高額的財政獎勵返還，企業(yè)增值稅地方財政留存50%，企業(yè)所得稅地方財政留存40%，獎勵比例75%-90%，企業(yè)當月納稅，財政獎勵次月到賬。

版權聲明：本文轉自《稅曉通》公眾號，更多稅收優(yōu)惠政策，可關注公眾號了解~

【第2篇】2023企業(yè)所得稅稅收籌劃案例

客戶需求

甲公司現有員工5000人，2023年度計劃新招用員工200人，預計支付工資總額 1000 萬元。目前，甲公司尚未招用殘疾員工，全體員工年平均工資為 6萬元。

客戶方案納稅金額計算

甲公司2023年支付的工資可以抵減企業(yè)所得稅：1000×25%=250萬元。甲公司應按其職工總數的1.5%招用殘疾員工，否則應按員工平均工資繳納殘疾人就業(yè)保障金：5200×1.5%×6=468萬元。

納稅籌劃方案納稅金額計算

建議甲公司在新招用的員工中，招錄78名殘疾員工，假設該78名殘疾員工支付工資總額390萬元。根據稅法規(guī)定，支付給殘疾員工的工資可以享受加計扣除100%的稅收優(yōu)惠。2023年度，甲公司支付的工資可以抵減企業(yè)所得稅：（1000+390×100%）×25%=347.5萬元。同時，甲公司還可以免交468萬元的殘疾人就業(yè)保障金。通過納稅籌劃，甲公司每年節(jié)約稅費：347.5-250+468=565.5萬元。與雇傭殘疾員工工資加計扣除政策類似的研發(fā)費用加計扣除政策也值得符合條件的企業(yè)采納。

涉及主要稅收制度

《企業(yè)所得稅法》；

《企業(yè)所得稅法實施條例》；

《財政部 國家稅務總局 中國殘疾人聯合會關于印發(fā)〈殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法〉的通知》（財稅〔2015〕72號）；

《財政部關于調整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財政部公告2023年第98號）

自2023年1月1日起至2023年12月31日，對殘疾人就業(yè)保障金實行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1%（含）以上，但未達到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應繳費額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在 1%以下的，按規(guī)定應繳費額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。自2023年1月1日起至2023年12月31日，在職職工人數在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

【第3篇】企業(yè)所得稅國稅收還是地稅收

有限公司都有哪些稅收優(yōu)惠政策？增值稅和企業(yè)所得稅？

《稅籌優(yōu)化專家》，一個專注于節(jié)稅的地方，您的貼身節(jié)稅專家

這里說的有限公司政策，可能各位覺得有點假，因為有限公司又分為很多行業(yè)，有醫(yī)療行業(yè)，建筑行業(yè)，貿易行業(yè)，服務行業(yè)，大宗貿易行業(yè)等等等等，是的，行業(yè)分為很多種，政策不一定適合，今天小編就介紹幾種，適合大多數有限公司的稅收政策，記得關注點贊收藏

有限公司扶持政策具體如下：

正常情況下，企業(yè)季度申報，年度申報企業(yè)所得稅，增值稅在當地稅務局，并不會享受任何稅收優(yōu)惠政策，除非企業(yè)自身是屬于高新技術企業(yè)，或者是當地政府扶持的企業(yè)，不然沒有任何優(yōu)惠。

那么這里說的有限公司扶持政策是什么呢？它是一種注冊式招商，不需要企業(yè)去當地實體辦公，企業(yè)只需要將稅收落在園區(qū)所在地，即可享受園區(qū)對企業(yè)的扶持獎勵。

可以是將公司的注冊地遷移到園區(qū)內，或者是在園區(qū)內新辦企業(yè)，將企業(yè)的稅收落在當地，那么，企業(yè)繳納的增值稅，按照總納稅額的35-45獎勵企業(yè)；繳納的企業(yè)所得稅，按照總納稅額的28-36%獎勵企業(yè)。

納稅越多，獎勵的比例也就越高。當月納稅，次月返還。

有的人就擔心了，這種操作，要是當地工商稅務去查企業(yè)怎么辦？

這點不用擔心，在園區(qū)內是有單獨的辦公室給企業(yè)的，也就是說，有真實的經營地址，只是辦公并沒有在當地。

企業(yè)辦理好之后，可以用于對接上游，可以對接下游，也可以直接用新設立的企業(yè)來對接上下游，將溢價部分產生的稅，都繳納在園區(qū)所在地。

增值稅，地方留存部分為50%，可以獎勵70-90%；企業(yè)所得稅，地方留存部分40%，可以獎勵70-90%。

通過當月納稅，次月返稅的方式，以企業(yè)扶持獎勵金的方式打款到公司賬戶，可用于再投資或利潤分配。

以上內容僅供參考，如果您也感興趣，可以在文章最后留下您的建議和看法，歡迎討論！

版權聲明：《稅籌優(yōu)化專家》有權在站內原創(chuàng)發(fā)表，更多稅收優(yōu)惠政策，可在《稅籌優(yōu)化專家》找到答案~

【第4篇】企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

就從企業(yè)的稅收來說，如今企業(yè)面臨比較大的稅種主要則是企業(yè)所得稅以及增值稅兩個稅種，相較于其他稅種來說，這兩種稅種的稅負要高不少。因此對于許多的企業(yè)來說，如何合理地去減少這兩種稅種的稅負就成為了企業(yè)的問題，這里小編就為各位朋友介紹3中關于企業(yè)所得稅稅務籌劃的方法。

一、利用稅收優(yōu)惠政策

在稅務籌劃里，最為常見的籌劃方法就是利用優(yōu)惠政策，我國根據不同的地區(qū)，不同的行業(yè)是有許多的不同的優(yōu)惠政策，因此對于企業(yè)稅務籌劃這方面，可以多多的從優(yōu)惠政策的方面來考慮，具體的一些優(yōu)惠地區(qū)選擇方向如下。

1、產業(yè)投資優(yōu)惠政策

對于優(yōu)惠政策來說，產業(yè)投資優(yōu)惠政策最為常見，比如說高新技術企業(yè)，是有減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在農林牧漁行業(yè)也是有優(yōu)惠政策，環(huán)保、節(jié)能安全生產等專用設備有是有許多的所得稅減免政策。

2、地區(qū)性優(yōu)惠政策

還有許多的地方也是有優(yōu)惠政策， 部分地區(qū)政府為了招商引資會設立不少的優(yōu)惠政策條件，也常常被稱為稅收洼地，比如北京前海地區(qū)的現代服務業(yè)，是享有許多的優(yōu)惠政策，還有西部大開發(fā)政策，在西部地區(qū)的生產企業(yè)都是可以享受到優(yōu)惠政策。

二、合理的公司控股結構

對于許多的公司來說，都是以公司控股合伙企業(yè)在控股公司進而獲得一系列的稅收減免，在如今的一些企業(yè)結構是非常的常見，當然根據不同的情況也有公司控股公司、企業(yè)控股公司、自然人控股公司控股企業(yè)控股公司這類的情況，經過不同的企業(yè)情況，設計不同的企業(yè)結構，從而獲得一定的稅收優(yōu)惠。

當然也有分支機構企業(yè)的選擇，在企業(yè)的分支機構，子公司和分公司的決定，也是可以決定公司后期的收益，因此在建立分支機構的時候，就需要對公司的情況具體的分析，選擇合適的分支機構。

三、企業(yè)內部的會計核算

其實在稅務籌劃中，企業(yè)內部合理的會計核算也是可以幫助公司大大地減少稅費的產生，往往在許多的企業(yè)中，因為自身對于企業(yè)內部會計的核算并不重視，所以對許多細節(jié)上的一些處理不夠重視，比如說就業(yè)務的拆分計算，因為不同的業(yè)務與服務稅率不同，而企業(yè)在計算收入的時候，統(tǒng)一計算，那么在核算稅費的是根據其中最高稅率服務或業(yè)務計算，也就導致企業(yè)的稅費成本的增加。所以企業(yè)在內部會計核算的時候，注意采用一些合理的方法，也是可以幫助企業(yè)減少稅費的支出， 比如固定資產折舊、企業(yè)遞延繳納等等，都是對企業(yè)稅費支出的幫助。

以上就是小編為各位朋友準備的3種企業(yè)所得稅稅務籌劃的方法，對于企業(yè)來說隨著自身的發(fā)展，完全可以考慮多方面的進行稅務籌劃的活動，特別是企業(yè)的一些會計核算方面，在企業(yè)的長期積累中，往往給企業(yè)帶來過多的一些稅費支出。

【第5篇】稅收返還是否繳納企業(yè)所得稅

業(yè)務是流程，財稅是結果，稅收問題千千萬，稅了吧幫你找答案。今天是2023年7月1日，首先熱烈慶祝建黨101年，香港回歸25年，百年征程，我們國家經歷了許多的苦難，歷經70余年的拼搏終于有了成果，人民的生活蒸蒸日上，國家也是越來越富強了，企業(yè)也是越辦越多，發(fā)展企業(yè)是國家的基本，企業(yè)發(fā)展起來才會納稅，稅收是國家的根本。

今年也是疫情的第三個年頭了，這次雖然對經濟的沖擊很大，特別是旅游，對外進出口貿易，高新芯片等，國家在這么困難的時期也出臺了相應的稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)渡過難關，如果企業(yè)的稅負壓力太大了，怎么辦呢？

稅收洼地園區(qū)返稅優(yōu)惠；減輕企業(yè)增值稅與企業(yè)所得稅的壓力。

總部經濟的稅收洼地園區(qū)目前的優(yōu)惠政策扶持是比較大的，對于入駐的企業(yè)，增值稅與企業(yè)所得稅都可以進行返還獎勵，一般是在地方留存上返還增值稅與企業(yè)所得稅30%-80%，即企業(yè)實繳納稅中返還20%-40%，是可以有效的減輕企業(yè)的稅負壓力的。

如果企業(yè)一年實際繳納稅100萬元，入駐到園區(qū)內繳稅，就可以享受到20萬到40萬的一個稅收獎勵補貼。

核定征收政策；解決無票收入問題。

核定征收政策大家應該都不會陌生了，今年主要是針對個人獨資企業(yè)與個體工商戶的核定了，年初核定征收其實已經再次收緊一次，但是也不會影響整體情況，目前在重慶園區(qū)是可以進行大額的個體個獨企業(yè)的核定征收，年開票500萬，個稅核定在0.6%，綜合稅負是比較低的，能夠很好的解決企業(yè)無票支出，成本，利潤等問題。了解更多稅收優(yōu)惠政策請移步關注《稅了吧》

【第6篇】企業(yè)所得稅法免稅收入

核心內容：最新中華人民共和國企業(yè)所得稅法全文是在2007年3月16日通過并公布的，自2008年1月1日起施行。規(guī)定企業(yè)應納稅所得額、企業(yè)應納稅額和稅收優(yōu)惠等內容。法律快車編輯為您整理相關內容，僅供參考。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法

(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過)

目錄

第一章 總則

第二章 應納稅所得額

第三章 應納稅額

第四章 稅收優(yōu)惠

第五章 源泉扣繳

第六章 特別納稅調整

第七章 征收管理

第八章 附則

第一章 總則

第一條 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%.

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.

第二章 應納稅所得額

第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

(一)銷售貨物收入；

(二)提供勞務收入；

(三)轉讓財產收入；

(四)股息、紅利等權益性投資收益；

(五)利息收入；

(六)租金收入；

(七)特許權使用費收入；

(八)接受捐贈收入；

(九)其他收入。

第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：[page]

(一)財政撥款；

(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

(三)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

(二)企業(yè)所得稅稅款；

(三)稅收滯納金；

(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

(六)贊助支出；

(七)未經核定的準備金支出；

(八)與取得收入無關的其他支出。

第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

(二)以經營租賃方式租入的固定資產；

(三)以融資租賃方式租出的固定資產；

(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

(五)與經營活動無關的固定資產；

(六)單獨估價作為固定資產入賬的土地；

(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

第十二條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

(一)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

(二)自創(chuàng)商譽；

(三)與經營活動無關的無形資產；

(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

(二)租入固定資產的改建支出；

(三)固定資產的大修理支出；

(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。

第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第十六條 企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。[page]

第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

(二)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

(三)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

第三章 應納稅額

第二十二條 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

(二)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內抵免。

第四章 稅收優(yōu)惠

第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：

(一)國債利息收入；

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

(三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

(四)符合條件的非營利組織的收入。

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

(一)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

(四)符合條件的技術轉讓所得；

(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。

第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二十九條 民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

(一)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

第三十二條 企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。[page]

第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。

第三十六條 根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第五章 源泉扣繳

第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

第四十條 扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

第六章 特別納稅調整

第四十一條 企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

第四十二條 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

第四十三條 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯業(yè)務往來報告表。

稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。

第四十四條 企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

第四十六條 企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

第四十八條 稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

第七章 征收管理

第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。[page]

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

第五十二條 除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。

第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

第八章 附則

第五十七條 本法公布前已經批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。

法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。

國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

第五十九條 國務院根據本法制定實施條例。

第六十條 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。

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【第7篇】企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入

中道財稅：房地產建筑業(yè)財稅問題解決專家

<原創(chuàng)> 作者：薛曉艷

又到了一年一度企業(yè)所得稅的匯算清繳期，近期，有許多財務人員在咨詢：不征稅收入在企業(yè)所得稅申報中如何進行處理。這也是企業(yè)所得稅年度申報的難點和風險點之一。我覺得今天很有必要和大家聊一聊這個話題。

一、什么是不征稅收入？

不征稅收入主要包括財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金和國務院規(guī)定的其他不征稅收入等。

二、不征稅收入需要計入企業(yè)當年收入總額嗎？

（一）財稅〔2008〕151號文件規(guī)定如下：

1、企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

2、對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

3、對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（二）財稅〔2011〕70號文件規(guī)定如下：

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

結論：企業(yè)取得的財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金等如符合以上文件規(guī)定不征稅收入的范圍，就作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；如果不符合不征稅收入的范圍，就應計入企業(yè)當年收入總額，計算應納稅所得額。

三、不征稅收入對應的支出可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

財稅〔2008〕151號和財稅〔2011〕70號文件規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

結論：因為不征稅收入在企業(yè)所得稅申報時就作為收入的調減項，從收入總額中剔除出來，不計算應納稅所得額；稅法為了保持處理口徑的一致性，對于這部分收入對應的支出是不允許在計算應納稅所得額時扣除的。

四、長期未支出的不征稅收入如何進行所得稅處理？

財稅〔2011〕70號文件規(guī)定：企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

結論：企業(yè)取得的不征稅收入長期未支出并且已經超過五年期限，需要在第六年時將不征稅收入調整為應稅收入，計入應納稅所得額；稅法為了保持處理口徑的一致性，對于這部分應稅收入對應的支出是允許在計算應納稅所得額時扣除的。

五、不征稅收入如何填報企業(yè)所得稅年度申報表？

案例：某企業(yè)2023年取得財政性資金50萬元，用于購買指定用途的專用設備,符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件。該企業(yè)在2023年按免稅收入政策進行了企業(yè)所得稅年度申報，但是，這部分財政性資金一直未按規(guī)定用途購買設備。因此，在2023年進行2023年企業(yè)所得稅年度申報時需要將這部分資金50萬元進行納稅調增，計入應納稅所得額，需要填列a105040《專項用途財政性資金納稅調整明細表》，具體明細表內容如下：

【第8篇】增值稅收入與企業(yè)所得稅收入差異分析

企業(yè)突然收到了一條稅務預警，會計直接慌了，跑來問我怎么辦?？戳讼嘛L險預警主要是稅務局提示增值稅收入和企業(yè)所得稅收入不一致，應該不少人遇到過，今天就給大家一起聊聊這個問題。

說白了就是稅務局監(jiān)控到了企業(yè)的增值稅申報表上的收入跟企業(yè)所得稅申報表上的收入，有較大的差異，需要企業(yè)相關人員進行核實、說明。

本身來說，當下現狀下，收到這樣的風險提示，并不是個別、特殊現象。以數治稅和放管服的大背景下，稅務局的風控部門會通過數據分析比對各種數據，然后發(fā)現涉稅風險疑點，拿著推送過來的風險點，很多時候稅源管理部門就會找到對應的企業(yè)進行詢問、核實。

隨著稅務局各項系統(tǒng)的不斷建設和完善，金稅四期的上線，以及放管服的深入落實，未來可以預見的是收到這種風險預警提示的概率會越來越高。

我們回到開頭說到的問題：增值稅收入和企業(yè)所得稅收入比對不一致，是怎么回事？該怎么辦？

增值稅法 增值稅 增值稅改革

一般情況下，增值稅報表上的銷售額跟企業(yè)所得稅申報表上的收入，應該是趨同的。遇到二者不一致的情況，又收到了稅務局的風險預警，那么作為會計，其實處理方式也比較簡單：分析出差異的情況，進行反饋說明就行。

我們給大家簡單舉個例子說明：

某某公司突然接到稅務局電話，說公司的2023年12月增值稅申報表申報收入大幅小于2023年企稅匯算的營業(yè)收入，需要向稅務局書面說明情況。

某某公司會計處理方式供大家參考：

1、查詢公司相關的申報表和匯算清繳表。通過查詢發(fā)現：公司2023年全年增值稅累計銷售額為8525991678元，企業(yè)所得稅匯算申報表報送的營業(yè)收入為9801913747元，確實存在稅務局說的情況。

2、核對差異情況，并列差異明細，詳細對稅務局進行情況說明。

具體包括轉口銷售收入、銷售使用過的固定資產、提前開票和房租收入等項目產生的所得稅和增值稅差異，后文詳細進行說明。

3、稅務局對情況說明認可，這件事完結。

其實，接到稅務局的風險預警提示，也沒必要驚慌失措。一般情況下，你有合理的理由進行說明，就不會有什么事情的。

另外，在這里順便說一下上面差異明細表里的各個差異項的具體情況：

1、轉口貿易：

這個是一個比較特殊的交易方式。無論直接轉口還是間接轉口，這種貿易行為都不屬于增值稅的征收范圍，所以不需要繳納增值稅的，銷售額也無需在增值稅報表中體現。

但是，相關的收入需要填報并繳納企業(yè)所得稅。并因此，產生了差異。

2、銷售使用過的固定資產：

這個是由于轉讓收入需要全額開增值稅發(fā)票，并體現在申報表中。但是會計處理和企業(yè)所得稅上，只需要考慮差額。所以，會存在差異。

3、公司存在提前開票的情況：

先開票的，開票當天就是增值稅的納稅義務時間，但是這個地方并沒有達到所得稅的收入確認時間。時間差的緣故，產生了二者差異。

4、房租收入差異：

公司簽訂的租賃合同規(guī)定，租賃期限是2023年10月-2023年9月，租期存在跨年情形，但付款則采用一次性付款。

這種情況下2023年確認的收入則是2023年10月-12月的租金收入，但增值稅卻是以收到預收款當天為納稅義務發(fā)生時間。

企業(yè)所得稅收入分期確認，增值稅收入則一次性確認。因此，形成了差異。

增值稅收入和企業(yè)所得稅收入差異并不局限于以上幾種情況，但是分析來看多是由于特殊業(yè)務、會計核算方式等原因導致。正常情況下，這個差異存在不用過于緊張，更沒必要強行保持兩個收入額完全一致。

【第9篇】企業(yè)所得稅應計稅收入

企業(yè)只要實現了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)來說，在開展正常的經營活動時，必然會占用社會公共資源。企業(yè)在沒有實現盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當企業(yè)實現盈利之后，就需要貢獻自己的力量了。

對于企業(yè)來說，獲得盈利是終極目標。投資者開公司的目的，就是為了賺錢。當然，對于企業(yè)來說在最初階段，肯定會賠錢的。對于處在這個階段的公司來說，賺錢才是第一要務。

但是，當企業(yè)開始盈利以后，涉稅問題就會上升到不得不重視的方面。特別是企業(yè)所得稅，對于企業(yè)的稅后利潤，有較大的影響。

企業(yè)在什么情況下需要繳納企業(yè)所得稅？

企業(yè)只要實現了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)來說，在開展正常的經營活動時，必然會占用社會公共資源。社會公共資源雖然看似是免費的，但是一樣會消耗國家的費用支出。社會當中存在的企業(yè)越多，國家為了提供更好的公共服務，就需要花費更多的公共支出。

企業(yè)在沒有實現盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當企業(yè)實現盈利之后，就需要貢獻自己的力量了。

畢竟，稅收是國家收入來源的主要部分。而企業(yè)所得稅在稅收當中，也是占據了十分重要的地位。

季度預繳了企業(yè)所得稅，不等于年度匯繳清算時也需要繳納稅款！

對于企業(yè)來說，在計算企業(yè)所得稅時，基本的繳納方式是季度預繳，年度匯繳清算。

但是，在這個過程中，我們需要明白企業(yè)即使季度預繳了企業(yè)所得稅，也不意味著企業(yè)必然需要在年度匯繳清算時繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)季度預繳時，只是說明在這個季度，企業(yè)按照會計核算的方式需要繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅在年度匯繳清算時，并不是按照會計核算的情況繳納企業(yè)所得稅，而是按照稅法的規(guī)定，計算企業(yè)所得稅。

在這樣的情況下，就可能會出現企業(yè)在季度預繳時需要繳納稅款，但是到了年度匯繳清算時不需要繳納企業(yè)所得稅的情況。

對于這一點，我們還是需要做到心中有數的。預繳只是粗略計算，而匯算清繳才是精密計算！

企業(yè)所得稅如何計算？

企業(yè)所得稅有兩種計算方式。即核定征收和查賬征收。

1、核定征收

核定征收主要適用于一些財務處理不規(guī)范的企業(yè)。對于這些企業(yè)來說，他們核算的成本或收入不嚴謹。為了更好地征稅，才不得不依靠核定征收來征稅。

核定征收可以分為三種情況，即定期定額征收、查驗征收以及查定征收。

定期定額征收主要適用于個體工商戶，對于個體戶來說，在定期定額征收的情況下，每月需要繳納的稅款是固定。當然，稅務機關也會定期對個體戶的情況進行核定的。

查驗征收和查定征收的規(guī)定基本差不多。對于一些企業(yè)來說，他們也有賬本，但是可以準確計算的金額只有一部分，而不是全部。

如果企業(yè)的收入可以準確核算，就通過查驗征收計算企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的成本可以準確計算，就通過查定征收的方式計算企業(yè)所得稅。

2、查賬征收

查賬征收就是企業(yè)自行計算應納稅所得稅，根據稅率計算企業(yè)所得稅。在這樣的情況下，企業(yè)需要準確的計算會計期間內發(fā)生的各項收入和費用。這樣企業(yè)根據自己計算的結果，繳納企業(yè)所得稅即可。

在查賬征收的情況下，企業(yè)需要根據稅法的規(guī)定，進行年度匯繳清算。畢竟，企業(yè)預繳的企業(yè)所得稅，是按照會計核算的規(guī)則計算出來的。

【第10篇】高新技術企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1、經認定符合標準的高新技術企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅政策依據：《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（2023年第24號）

2、所得稅“兩免三減半”對新登記注冊經濟特區(qū)內高新技術企業(yè)，在經濟特區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

3、境外所得抵免按15%計算應納稅總額以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。二、研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策1、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除。

2、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，按照無形資產成本的 175%在稅前攤銷。3、制造業(yè)企業(yè)自2023年起研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%；科技型中小企業(yè)自2023年起研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%。三、高新技術企業(yè)和科技中小型企業(yè)虧損結轉年限延長至10年自2023年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

【第11篇】企業(yè)所得稅收入確認

由于增值稅有許多提前確認納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，并不完全按照是否提供貨物勞務服務來確定，因此，在同一個納稅時點，增值稅的收入和企業(yè)所得稅的收入就會不一致。

由于增值稅和企業(yè)所得稅，這兩個稅種的納稅義務發(fā)生時間不一樣，它們之間產生差異也是必然的。

粗線條地說，企業(yè)所得稅在收入確認方面大體上是遵循權責發(fā)生制的，權責發(fā)生制是根據貨物勞務服務的提供進度來確認收入的

增值稅如何確認納稅義務發(fā)生時間呢?通常來說，開發(fā)票就需要繳稅，收到錢就需要繳稅，沒收到錢但合同約定你收到錢就需要繳稅，合同沒約定沒收到錢但提供完了貨物勞務服務就需要繳稅。

我們可以看到，正因為增值稅有許多提前確認納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，并不完全按照是否據供貨物勞務服務來確定，所以，在同一個納稅時點，增值稅的收入和企業(yè)所得稅的收入就會不一致那是很正常的，我們看幾個常見的不一致的情況。

(1)提供的勞務或服務超過12個月

這種情況比如有建造大型機械設備，需要花好幾年時間，或者簽了一個長達三年的技術服務合同，但一次性先收取了三年服務費。

按照增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間是收到錢或者合同約定收到錢的當天。但企業(yè)所得稅是根據進度來確認收入的，收到錢，但當年肯定不能全部完工，不可能都確認收入，這個時候增值稅和企業(yè)所得稅就會有差異。

(2)委托代銷銷售貨物

委托他人代銷貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間是收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天

如果企業(yè)在發(fā)出代銷貨物滿180天之前收到代銷清單，增值稅與所得稅確認收入的時點是一致的；如果發(fā)出代銷貨物滿180天的當天及以后，企業(yè)仍未收到代銷清單及貨款的，增值稅必須確認收入申報繳納稅款，而企業(yè)所得稅則不需要確認。此時，兩個稅種的收入會有差異。

(3)先開發(fā)票后發(fā)商品

增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。如果企業(yè)先開具發(fā)票，但沒有發(fā)出商品，并不滿足確認企業(yè)所得稅收入確認的相關條件，在企業(yè)所得稅處時不需要確認收入。

(4)增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅不視同銷售

舉例來說:如果企業(yè)有兩個不在同一縣市的分支機構，將貨物從一個機構移送到另一個機構增值稅是需要視同銷售，在申報表上填寫銷售收入的，而由于這是企業(yè)內部行為，商品并沒有脫離本企業(yè)的控制，在企業(yè)所得稅上是不確認收入的。這個時候顯然兩個稅種的收入是不一致的。

（5）處置固定資產

納稅人處置自己使用過的固定資產，如果資產的銷售價格是10000元，凈收入是500元，會計上記入“資產處置損益”的金額是500元。

在這種情況下，增值稅申報銷售收入是10000元，企業(yè)所得稅確認的收入是500元，兩個稅種確認的收入會不一致。

【第12篇】不征稅收入企業(yè)所得稅處理

哈嘍，大家好呀！

今天我們繼續(xù)學習企業(yè)所得稅的相關知識。上一篇文章小五跟大家分享了企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算。本篇文章小五跟大家分享企業(yè)所得稅不征稅收入的相關知識和免稅收入項目。

一、不征稅收入

（1）不征稅收入包括哪些？

“不征稅收入”屬于應納稅所得額的減項。不征稅收入，從企業(yè)所得稅原理上講，應不列入征稅范圍的收入范疇。稅法中規(guī)定的不征稅收入也不屬于稅收優(yōu)惠，不能給納稅人帶來所得稅稅負的降低。

根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，收入總額中不屬于不征稅收入的有：

1、財政撥款；

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

（2）不征稅收入的條件

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下3個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

有文件：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。

有辦法：財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

有核算：企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（3）不征稅收入支出的扣除規(guī)定

不征稅收入用于支出所形成的費用及資產可以稅前扣除嗎？分析如下：

根據規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

二、免稅收入

免稅收入是屬于企業(yè)的應納所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，包括：

本期的分享就到這里了。下一期小五將為大家介紹稅前扣除的相關知識。

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【第13篇】企業(yè)所得稅收入月分析

一、資金拆借簡介

無償資金拆借是相關主體之間資金拆借的一種具體實踐表現。

資金拆借原本指金融機構之間調節(jié)臨時資金余缺而進行的資金短期借貸活動。隨著相關經濟實踐的發(fā)展，企業(yè)之間的資金拆借也越來越常見，并且也得到了法律上的認可。2023年6月23日由最高人民法院審判委員會第1655次會議通過、自2023年9月1日起施行的《最高人民法院關于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》明確指出：企業(yè)為了生產經營的需要而相互拆借資金，司法應當予以保護。這一規(guī)定不僅有利于維護企業(yè)自主經營、保護企業(yè)法人人格完整，而且有利于緩解企業(yè)“融資難”“融資貴”等問題，滿足企業(yè)經營發(fā)展需要；不僅有利于規(guī)范民間借貸市場有序運行，促進國家經濟穩(wěn)健發(fā)展，而且有利于統(tǒng)一裁判標準，規(guī)范民事審判尺度。

企業(yè)資金拆借，是指在市場經濟活動中，某一企業(yè)（或一些企業(yè)）將自己暫時閑置的資金按照一定的價格讓渡給其他企業(yè)使用的行為。企業(yè)資金拆借作為企業(yè)間的一種資金互助形式，是企業(yè)解決短期資金急需的一個有效途徑，通常是以有償的資金互助形式出現，在稅收責任上涉及增值稅、城市維護建設稅與教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅。而增值稅和企業(yè)所得稅作為兩大主要稅種尤為值得關注。除此以外，企業(yè)間特別是關聯企業(yè)之間的無償資金拆借也形成常態(tài)。在稅收責任上，無償資金拆借行為是否需要視同銷售履行相關納稅義務，不同情況下增值稅和企業(yè)所得稅相關規(guī)定也有所不同。

在實踐中，企業(yè)應透徹理解和把握相關稅收規(guī)定，但是現實中很多企業(yè)對政策的了解不夠清晰，甚至對同一事項不同稅種的稅收政策有所混淆。因此，筆者在本文中系統(tǒng)梳理了相關稅收政策，希望對企業(yè)的資金拆借行為具有實踐指導意義。

二、無償資金拆借行為的增值稅政策梳理

（一）增值稅相關文件及規(guī)定相關文件及具體規(guī)定

1.《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）第十四條：下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產。（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2.36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九款第七項規(guī)定下列行為免征增值稅：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。其中統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務是指：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

3.《關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號，以下簡稱“20號文”）第三條：“自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅”。

（二）增值稅政策適用分析

根據增值稅上述規(guī)定，作如下分類說明：

1.通常情況企業(yè)之間的無償資金拆借應視同銷售計算繳納增值稅；不視同銷售情形僅適用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的服務，因此，此項規(guī)定關注重點是“用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的服務”的判定條件。

2.根據20號文，自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。企業(yè)之間的無償資金借貸行為應屬于增值稅視同銷售情形，36號文已明確規(guī)定；該文僅針對集團內企業(yè)的資金無償借貸行為，在規(guī)定期限內給予免稅優(yōu)惠，打破了局部范圍增值稅視同銷售的征稅限制。

根據上述政策，企業(yè)之間的無償資金借貸增值稅政策思維導圖如圖1所示：

圖1 企業(yè)之間資金拆借增值稅政策適用圖

3.對企業(yè)之間資金拆借還需關注另外一種形式，即統(tǒng)借統(tǒng)還行為。因其涉及多點環(huán)節(jié)，我們通過梳理集團企業(yè)之間的業(yè)務流程來進行分析，根據統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅政策規(guī)定，現以流程圖的方式展示如圖2所示：

圖2 統(tǒng)借統(tǒng)還流程圖

從流程圖來看，統(tǒng)借統(tǒng)還在實際操作中，應重點關注以下幾個方面：

1.企業(yè)集團要合規(guī)

企業(yè)集團指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或企業(yè)共同組建而成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯合體。具體規(guī)定詳見國家工商行政管理總局印發(fā)的《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）。

2023年以前，企業(yè)集團需要取得《企業(yè)集團登記證》。之后，根據《國家市場監(jiān)督管理總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）的規(guī)定，各地工商和市場監(jiān)管部門不再單獨登記企業(yè)集團和核發(fā)《企業(yè)集團登記證》，而是強化企業(yè)集團信息公示，通過登錄國家企業(yè)信息網站來查詢企業(yè)集團名單。

2.實施主體要合規(guī)

實施主體必須是企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司。實踐中，核心企業(yè)作為實施主體情況較普遍，而且判斷標準的掌握尺度不具備統(tǒng)一性。與此同時，實施主體對內建議制定“統(tǒng)借統(tǒng)還”管理辦法，對外要能提供從金融機構取得貸款并支付利息的證明材料。

3.資金流出規(guī)范要合規(guī)

（1）期間：統(tǒng)借統(tǒng)還借款期間應在借入時的借款期限內，資金流要清晰可確認。例如：資金取得期間為2023年1月1日到2023年12月31日，則統(tǒng)借統(tǒng)還款期間應在此期間內，不能超期限。

（2）協(xié)議：雙方應簽訂《統(tǒng)借統(tǒng)還資金借款協(xié)議》，而非《流動資金借款協(xié)議》，協(xié)議的內容包括借貸雙方的關系、資金來源、借款金額、利率水平、借款期間、發(fā)票開具（時間、類型）、支付利息的時間等條款。

（3）金額要求：統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，不得高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

（4）歸還資金流向：資金須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。統(tǒng)借和分撥可以“一對一”或者“一對多”，但不能“多對一”或者“多對多”。

由此集團企業(yè)之間在融通資金過程中若符合上述條件，則適用統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅稅收減免政策，根據《關于印發(fā)〈全國稅務機關納稅服務規(guī)范（3.0版）〉的通知》（稅總發(fā)〔2019〕85號）規(guī)定，企業(yè)在申報享受稅收減免時無須向稅務機關報送資料，并可自行開具增值稅免稅發(fā)票。

三、無償資金拆借行為的企業(yè)所得稅政策梳理

（一）企業(yè)所得稅文件及規(guī)定

相關文件及具體規(guī)定如下：

1.《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條：《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

（二）無償資金借貸利息企業(yè)所得稅適用分析

由于非集團內關聯企業(yè)之間增值稅視同銷售行為,以及集團企業(yè)間統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅的情形,已繳納或開具增值稅發(fā)票，下游企業(yè)在所得稅稅前允許扣除。但是對于增值稅不需視同銷售的集團內關聯企業(yè)之間，無償資金拆借的利息支出由借款方支付，其能否在稅前扣除則需要特別關注。為便于文章的分析，構建如下業(yè)務模型：

模型一：a、b同屬集團內公司，b是a的子公司。a向金融機構借入資金后，將資金借給b。a按時歸還金融機構利息，但是并未向b進行利息收取。此時a利息支出能否稅前扣除？

分析（1）：《企業(yè)所得稅法》及其實施細則和《稅收征管法》中，規(guī)定了關聯企業(yè)之間應當按照獨立交易原則進行稅務處理，即可以理解為關聯公司無償提供資金借貸，a公司應確認為利息收入，應做企業(yè)所得稅收入調整處理。

分析（2）：由于資金沒有直接用于a的生產經營，利息支出不具有相關性，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，不允許扣除，所以應將a利息支出進行相應納稅調增處理，不允許在稅前進行扣除。

模型二：若a按支付給金融機構的利息，向b收取，利息的支付與收取全部掛“其他應付款”科目，則a損益未受影響。

分析（1）：根據模型一中的第（1）點分析，利息收入和支出都要做企業(yè)所得稅調整處理，對所得稅金額沒有影響，但是對業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等計算基數有影響。

分析（2）：根據模型一中的第（2）點分析，因為支出未計入損益，不需要涉稅調整。

上述兩種模式，企業(yè)在實際經營中兩種處理方式都存在，但是很顯然，模型一中的情況額外地增加了集團稅負，不是理性的選擇，應避免采用該種模式。

根據上述政策理解，企業(yè)之間的無償資金借貸企業(yè)所得稅政策思維導圖如圖3所示：

圖3 無償資金拆借企業(yè)所得稅政策適用圖

圖3中未討論無償提供資金給非關聯方的情形，因為實際情況中，企業(yè)將資金無償借貸給非關聯方，一般情況下不符合現實邏輯（除非用于公益事業(yè)或其他經濟補償為條件）。因此，本文僅就資金無償借貸給關聯方涉稅情況進行討論。在實際審核中，我們發(fā)現關聯企業(yè)之間的無償資金借貸調整事項主要涉及模型一中的分析調整。在雙方稅率相同且不影響國家總體收入減少情況下，對具體轉讓定價金額的調整并不多見。

另外，關于統(tǒng)借統(tǒng)還形式的利息支出，對于從事房地產開發(fā)經營企業(yè)，《關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除”。其他行業(yè)未有專門政策提及。隨著《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號，以下簡稱“28號文”）的出臺，對于企業(yè)之間共同接受勞務的情形也有專門規(guī)定，這個文件第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯企業(yè)）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務（以下簡稱“應稅勞務”）發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。其他行業(yè)利息支出能否按照28號文應稅勞務規(guī)定進行分攤處理值得探討。

綜上分析，同筆業(yè)務在不同稅種下的處理存在差異。企業(yè)在實際工作中要根據不同稅種下的政策進行分析處理，對政策進行理解學習并做到合理運用，以避免和減少相應的稅收風險。特別是中小微企業(yè)在面臨融資難、融資貴的情況下，在取得資金后更要做好稅收風險的控制和安排。

作者：姜峻蕾；單位：四川中鴻新世紀稅務師事務所；來源：注冊稅務師。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業(yè)意見下依據所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯系我們，謝謝！

【第14篇】應當征收企業(yè)所得稅收入

關于分紅是否免征所得稅

答復：只有居民企業(yè)之間直接投資取得的投資分紅才享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。若是個獨企業(yè)或者合伙企業(yè)對外投資取得的投資分紅不享受免征所得稅的優(yōu)惠。

參考：

1.《國家稅務總局關于〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)文件規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條第（二）項規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;

3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

關于分紅季度預繳所得稅的填報

答復：由于居民企業(yè)之間直接投資取得的投資分紅100萬元享受免征企業(yè)所得稅，季度填報企業(yè)所得稅的時候就可以預繳享受。季度預繳時這樣填報申報表：

關于分紅年度所得稅匯繳的填報

答復：關于居民企業(yè)之間股息紅利等投資收益免征企業(yè)所得稅匯繳申報的填寫：

（1）企業(yè)發(fā)生投資收益（包括持有及處置收益）如有稅會差異，一般情況下通過《投資收益納稅調整明細表》（a105030）調整。

（2）企業(yè)發(fā)生持有期間投資收益，如無稅會差異并按稅法規(guī)定為減免稅收入的不在《投資收益納稅調整明細表》（a105030）調整，在《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》（a107011）填報。

參考一：

《投資收益納稅調整明細表》（a105030）

本表反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。

參考二：

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）：四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

來源：郝老師說會計。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業(yè)意見下依據所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯系我們，謝謝！

【第15篇】企業(yè)所得稅應稅收入的確定

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自2023年1月1日起，所有采取會計準則進行核算的企業(yè)已全部施行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入會計準則”）。與原有收入會計準則相比，新收入會計準則在收入確認的基本判斷標準等方面進行了重大修訂。取得、確認收入是企業(yè)日常生產經營活動中必不可少的內容。而現行企業(yè)所得稅法對收入的處理規(guī)則是在原收入會計準則的基礎上，按照“基本趨同、適當差異”的原則予以明確。在收入會計準則調整的情況下，企業(yè)所得稅收入確認規(guī)則沒有隨之進行動態(tài)調整，會使稅會差異增多，進而增加企業(yè)的遵從成本和稅務部門的征管成本。因此，在兼顧稅收收入及時足額入庫的前提下，有必要繼續(xù)按照“基本趨同、適當差異”的總體原則對收入的企業(yè)所得稅處理方法進行適當調整，以進一步降低企業(yè)合規(guī)成本和稅收管理風險。

一、新收入會計準則的主要變化

新收入會計準則建立了五步法模型，依次為：識別與客戶訂立的合同、辨識合同中的履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至每項履約義務、在主體履行義務的時點或過程中確認收入。

與原收入會計準則相比，新收入會計準則的最大變化之處在于以下三個方面。一是將原有收入會計準則和建造合同會計準則合并，不再區(qū)分銷售商品、提供勞務等收入，統(tǒng)一適用收入會計準則。在原收入會計準則、建造合同會計準則的框架下，收入被劃分為銷售商品收入、提供勞務收入以及建造合同收入等類型；收入類型不同，確認收入的方法也不同。一般來講，銷售商品收入以風險和報酬轉移等作為確認收入的主要因素，提供勞務收入和建造合同收入按完工百分比確認收入。而新收入會計準則要求，所有交易采用統(tǒng)一標準來確認收入（在一段期間內或某一時點）。二是將銷售收入確認時點由風險和報酬轉移調整為控制權轉移。企業(yè)在銷售一次性轉移所有權的標準化商品時，新舊收入會計準則的確認時點一般差別不大。然而，在銷售定制化商品時，其時點差異就得以體現。原收入會計準則在所有權轉移時確認收入實現，而在新收入會計準則下，滿足特定條件的企業(yè)在商品制造過程中就需要分時段確認收入。三是對特定交易的處理方式更為明確。新收入會計準則對附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、售后回購等特定交易均進行了明確規(guī)定。

二、稅會差異處理的基本原則

企業(yè)所得稅與會計聯系非常緊密，確定企業(yè)所得稅處理規(guī)則的關鍵點之一是要厘清企業(yè)所得稅與會計之間的關系。正如前文所述，在原收入會計準則下，收入的企業(yè)所得稅處理總體原則是“基本趨同、適當差異”。其中，“基本趨同”體現在：銷售收入和提供勞務收入的確認時點需滿足的條件來源于原收入會計準則和建造合同準則，僅僅沒有包括相關經濟利益很可能流入這一條件。保留“適當差異”是由于會計處理和稅務處理目的的不一致：前者是為了客觀反映企業(yè)財務情況及經營成果，因此需要遵從可靠性、謹慎性等原則；而后者的主要目的是保障稅款計算簡便，及時足額入庫。在考慮稅會差異時，不應簡單地消除差異，而應在保證二者目的均得以實現的前提下，盡可能縮小差異范圍，以降低納稅人的遵從成本?！斑m當差異”的主要考量因素如下。

一是簡便性。稅款征收效率是制定稅收政策時需要考慮的問題，因此，在確定稅務處理規(guī)則時應統(tǒng)籌考慮稅收征納成本。對納稅人而言，稅務處理與會計處理越趨同，調整事項越少、越簡便，成本也就越低；對稅務部門而言，稅款計算方法越簡單，越容易確認，成本越低。在大多數情形下，征納雙方的成本是同步變化的，因此，稅務處理可與會計處理盡量保持一致。但在少數情形下，由于會計處理較為復雜，涉及大量的計算與判斷，在稅務處理時需要合理地加以簡化。比如，稅務處理上不考慮跨年度事項的時間價值，將每年涉及的金額直接計入收入或成本。

二是確定性。確定性原則是為簡便性和及時足額入庫原則服務的。出于謹慎性、可靠性等原則的考慮，會計處理需進行較多的判斷和估計等。如根據以往的銷售退回情況，在確認收入的時點同步確認預計負債。類似的判斷和估計都是基于以往的經驗計算得出的，金額具有不確定性，可能會造成計算相對復雜、推遲收入確認時點等結果。因此，在稅務處理上往往以合同注明的交易金額確認收入，對會計處理的估計、判斷持相對審慎的態(tài)度。

三是及時足額入庫。“為國聚財，為民收稅”是稅務部門的職責和使命，因此，稅款及時足額入庫是稅務處理需實現的主要目標。當企業(yè)按會計規(guī)定確認收入的時點相對滯后時，稅務處理就需考慮及時足額入庫原則，提前確認收入。比較典型的例子是房地產企業(yè)銷售未完工商品的收入，在會計處理時不符合收入確認原則，按預收款項處理，但在稅務處理上則應按規(guī)定確認銷售收入的實現。

四是稅款支付能力。稅款支付能力也是設計稅務處理規(guī)則時需要考慮的一個重要因素。比如，考慮到企業(yè)在重組時可能沒有獲得足夠的現金流，稅款支付能力不足，對符合條件的企業(yè)可選擇特殊性稅務處理，遞延納稅時點。就收入確認而言，納稅人稅款支付能力是對稅務部門及時足額入庫原則的約束，使稅務部門不能無限期地將收入確認時點提前。當稅務處理與會計處理產生差異時，應考慮企業(yè)在稅務處理上確認收入時點的稅款支付能力。以房地產企業(yè)銷售未完工商品為例，采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，稅務處理上確認收入的時點是實際取得價款或索取價款的憑據之日。

在稅會差異的處理過程中，上述因素有時無法同時兼顧，需要抓住主要矛盾、靈活運用。

三、新收入會計準則下主要稅會差異

在新收入會計準則的五步法模型中，第一步、第三步和第五步與稅收直接相關，也是稅務處理需關注的環(huán)節(jié)，而第二步、第四步實際上是確定“蛋糕”大小后，如何分“蛋糕”的問題。基于上述考量，下文稅會差異分析主要集中于確認收入的范圍、確認收入的金額和確認收入的時點這三步。

（一）確認收入的范圍

新收入會計準則對按客戶取得控制權時確認收入的合同范圍進行了界定，包括簽訂合同、明確權利和義務、有支付條款、具有商業(yè)實質、對價很可能收回等五個條件。企業(yè)所得稅處理上對權利和義務是否對等、是否有對價、對價能否收回、是否具有商業(yè)實質均不太關注，而對所有權發(fā)生轉移的事項，如將貨物或勞務用于捐贈（未規(guī)定受贈方的義務、沒有對價）、不具有商業(yè)實質的非貨幣資產交換（沒有商業(yè)實質）等，均按照視同銷售處理，確認收入實現。也就是說，新收入會計準則確認收入的范圍要小于稅務處理上規(guī)定的范圍。

（二）確認收入的金額

新收入會計準則按交易價格計量收入。在確定交易價格時，應該考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。

新收入會計準則規(guī)定，合同中存在可變對價的，企業(yè)應以按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數，并以此為基礎確認交易價格?？勺儗r包括退款、退貨、積分、返利、業(yè)績獎金、罰款、折扣、單價固定但數量不定的商品或服務。而企業(yè)所得稅處理上確定的收入一般都是固定的，很少對其進行估算。比如，在最初確認收入時，并不考慮退款、退貨、折扣、罰款等因素，而是在實際發(fā)生時再沖減或補充確認收入。在特定交易中，附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售（承諾符合既定標準的質保）也屬于可變對價的范疇，其會計處理、稅務處理與上述可變對價的處理規(guī)定一致，因此稅會差異也是一致的。

對于合同中的重大融資成分，企業(yè)進行會計處理時應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額確定交易價格。現金支付的應付金額與客戶對價之間的差額，應當在合同期內采用實際利率法攤銷。在企業(yè)所得稅處理過程中，無須考慮現金價值，而是以實際支付的金額確認收入；相應地，會計處理上按實際利率法確認的利息收入或支出也不予認可。

對于非現金對價，企業(yè)在會計處理時應當按照非現金對價的公允價值確定交易價格，對公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價確認交易價格。企業(yè)所得稅處理時，對以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額，這與會計處理規(guī)則基本一致，沒有稅會差異。此外，會計處理規(guī)則還規(guī)定，非現金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發(fā)生變動的，應當作為可變對價，這部分稅會差異實際為可變對價的稅會差異，在此部分不再贅述。

對于應付客戶對價，會計處理時需按是否獲取了可明確區(qū)分的商品或服務、能否對收到的商品或服務的公允價值進行合理估計、應付客戶的對價金額是否超出其公允價值等因素確定是作為向供應商采購價款處理還是沖減收入。在企業(yè)所得稅處理時，一般會將商品銷售、提供勞務與向客戶支付對價的行為看成兩個獨立的行為，前者按取得的款項確認收入，后者則視為購買商品或服務、或者支付費用等進行處理。

（三）確認收入的時點

1.一般規(guī)定

新舊收入會計準則最大的變化是統(tǒng)一了各類收入的確認時點，將確認時點由風險和報酬轉移、完工百分比統(tǒng)一調整到控制權轉移。在收入確認時點上，企業(yè)所得稅處理與原收入會計準則趨同，因此，當準則發(fā)生變化時，必然會產生稅會差異。

新收入會計準則將收入分為“時點確認”和“時段確認”兩種方式。其中，時點確認大體對應著稅務處理中的銷售商品，時段確認大體對應著提供勞務或建造合同。在會計處理時，時段確認需要滿足三個條件之一，要求相對嚴格。部分提供勞務、建造合同不滿足按時段確認收入的條件，需要將收入時點遞延至控制權轉移，部分銷售商品合同按時點確認收入時，保管、驗收等條款也可能會推后控制權轉移的時點，相比稅收上的處理，確認收入的時點會有所滯后。

2.特定交易

如前文所述，特定交易中附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售（承諾符合既定標準的質保）屬于可變對價的范疇，與可變對價的處理一致，因此，此部分不再贅述。對于授予知識產權、客戶未行使的權利、無須退回的初始費，會計處理和稅務處理則各不相同。

對于授予知識產權的情形，只有同時滿足三個條件，才能作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入；否則，應作為某一時點履行的履約義務確認相關收入。稅務處理上按照合同規(guī)定的特許權使用費的支付日期來確認收入。關于是否存在稅會差異，還需根據合同作具體判斷。

對于客戶未行使權利的收入確認時點，一般分為三種情況：一是企業(yè)預期能獲得沉淀金額的，根據客戶行使權利模式按比例確認收入；二是企業(yè)并不能預期獲得沉淀金額的，在客戶行權可能性極低時確認；三是如果存在財產充公的法律法規(guī)，則不能確認為收入。稅務處理上對此無具體規(guī)定，部分企業(yè)可能在確認客戶無法行使權利時，將對應的款項作為“確實無法償付的應付款項”，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）的規(guī)定，確認收入的實現。

對于無須退回的初始費，如與轉讓已承諾的商品無關，與未來將轉讓的已承諾商品相關，應當在未來轉讓該商品時確認收入。而稅務處理上僅對會員費形式的初始費進行了規(guī)定，與原收入會計準則基本一致：只允許取得會籍，其他服務和商品需另行收費的，在取得會員費時確認收入；在會員期內不再付費或者以低于非會員的價格就可得到各種服務或商品的，在整個受益期內分期確認收入。在某些情形下，稅務處理上確認收入的時間可能早于新收入會計準則確定的時間。

四、新收入會計準則下稅會差異處理的建議

上述稅會差異可以分為兩類：一類是新收入會計準則下新產生的差異，主要體現在確認收入的時點方面；另一類是新舊收入會計準則均存在的差異，主要體現在確認收入的范圍、金額方面。對于后者，由于已有較為成熟、自洽的處理方法，而新收入會計準則下這些差異未發(fā)生實質性的變化，可繼續(xù)按照原方法處理。需要說明的是，可變對價、合同中的重大融資成分以及應付客戶對價等稅務處理方法，是稅務處理時約定俗成的做法，僅在少數條款中體現了總體原則，但缺少系統(tǒng)、明確的規(guī)定，建議以明確新收入會計準則下稅務處理規(guī)定為契機，對上述事項的稅務處理予以明確，以提高政策確定性。而對于前者，需要根據第二部分所提到的稅會差異處理原則進行判斷，再確定處理方法。

（一）一般規(guī)定

在上文所歸納總結的差異中，新收入會計準則下新產生的最主要的稅會差異是收入確認時點的差異。在原收入會計準則下，收入確認時點是保持基本一致的，這也是會計處理與稅務處理“基本趨同”的體現。而新收入會計準則實施后，對于收入確認時點，可繼續(xù)按“基本趨同”的原則進行處理，即根據新收入會計準則的規(guī)定，將企業(yè)所得稅處理上的收入確認時點也調整為按時點確認或按時段確認，以縮小稅會差異。

在收入確認時點基本趨同的同時，也要關注到相比原收入會計準則，現收入會計準則可能推遲收入確認時點的問題。該問題涉及“適當差異”的及時足額入庫、稅款支付能力等因素，可考慮保留適當差異。具體為：在與會計處理基本趨同的基礎上，對于部分對稅收收入影響較大的情況，稅務處理上另行明確收入確認規(guī)則。另行確認稅收規(guī)則有兩種方式。一是充分利用現有政策規(guī)定?，F行企業(yè)所得稅政策對這類收入已有明確規(guī)定的，可繼續(xù)執(zhí)行現有特殊性規(guī)定。比如，除上文提到的房地產企業(yè)銷售未完工商品收入外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定基本包括了大額收入的處理：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。二是另行制定新規(guī)定?？煽紤]規(guī)定稅務處理按會計確認收入、企業(yè)取得對價中孰早的時點確認收入實現。第一種方式的好處是不會增加新的稅收規(guī)定，且針對大額收入，產生的稅會差異較少，便于企業(yè)接受并執(zhí)行。第二種方式的好處在于可以全面避免人為調整收入確認時點而推遲繳納稅款的問題，但可能導致稅會差異普遍存在，增加企業(yè)負擔。因此，建議選擇第一種方式，保留現有特殊性規(guī)定，抓住大額收入的“牛鼻子”，將稅會差異產生的成本最小化。

綜上，現有收入時點確認的差異，可以通過修改普適性規(guī)定確?！盎沮呁薄⑼ㄟ^保留現有特殊性規(guī)定實現“適當差異”，既降低征納雙方成本，又能保證稅收職能得以較好地實現。

（二）特定交易

對于特定交易，稅會規(guī)定、差異的實際情況均不同，需具體問題具體分析。

對于授予知識產權，可考慮保留現有會計處理與稅務處理相關規(guī)定。原因如下：一是目前會計處理與稅務處理均有明確的確認收入的時點，且稅務處理上是由《企業(yè)所得稅法實施條例》所規(guī)定，短期內難以調整；二是會計處理與稅務處理是否會產生差異，還取決于合同的簽訂方式，因此，會計處理與稅務處理規(guī)定不一致所增加的征納雙方成本尚在可控范圍。

對于客戶未行使的權利，建議稅務處理與會計處理保持一致：一是目前會計處理上分三種情況進行收入確認的方法不違反簡便性、確定性、稅款及時足額入庫和稅款支付能力等原則，無須產生稅會差異；二是客戶未行使權利的收入是企業(yè)日常生產經營中所取得的收入，與稅務處理上規(guī)定的“確實無法償付的應付款項”其他收入的性質還不盡一致，且“確實無法償付”的判斷在實踐中存在較大的爭議，將其他收入的處理方式直接套用在日常生產經營收入上，恐產生稅收漏洞。

對于無須退回的初始費的處理，建議稅務處理與會計處理實現趨同。一是如果稅務處理與原有會計處理是一致的，收入會計準則調整后，原則上稅務處理規(guī)則可隨之調整，繼續(xù)保持一致。二是目前稅務處理上實際僅對會員費有明確規(guī)定，范圍偏窄；并且在實踐中，對其他無須退回的初始費，如煤氣入網費等如何處理存在一定爭議，若明確與會計處理保持一致，則有助于提高政策的確定性。

end

來源國際稅收

【第16篇】免稅收入企業(yè)所得稅

上次發(fā)文講了外籍個人取得外商投資企業(yè)股息紅利是可以免征個人所得稅的，有的小伙伴們就可高興了，這樣省事了，也不用申報了，是這樣嗎？不是的喔，也是要申報的，只是先申報后減免，具體咋操作呢，這里給小伙伴們一一道來。

第一步：登錄自然人電子稅務局（扣繳端），長這樣，看下圖。

第二步：進入電子稅務局后點分類所得申報(紅色箭頭有標示）再點填寫，地方也標了紅色箭頭哈。

第三步：如果我們有免稅收入，在填寫完收入后，我們需要將免稅的金額也填寫上，否則不能帶出附表喔。

第四步：大伙看，如果我們在申報收入時填了免稅收入的，系統(tǒng)會提示我們需要填寫附表喔，我們點擊進入進行填寫。

第五步：我們進入附表填寫界面，點擊紅色箭頭指示的地方進行填寫。

第六步：我們雙擊所得項目下面的區(qū)域，我有用紅色箭頭指示地方，會跳出下面那個對話框。

第七步：我們在免稅事項里進行選擇我們實際免稅的類型，在免稅性質那選擇對應性質，在免稅收入內填入我們免稅的金額，注意，要和之前填寫的一致喔，否則無法保存。

第八步：我們選好并保存后點返回，就是紅色箭頭指的地方。

第九步：我們返回后就看到申報表報送這個界面，我們點擊報送就申報完成了。